政策法規

解讀《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》

錄入:平頂山市科技局  www.yhezu.tw   2018-01-05 23:20:15   人氣:

 

(財稅〔2015〕119號)

 

    一、政策出臺背景
    在10月21日召開國務院常務會議,會議指出,完善研發費用加計扣除政策,是落實創新驅動發展戰略,以定向結構性減稅拉動有效投資、推動“雙創”、促進產業升級的重要舉措。會議確定,從2016年1月1日起,一是放寬享受加計扣除政策的研發活動和費用范圍。除規定不宜適用加計扣除的活動和行業外,企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。在原有基礎上,外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發發生的費用等可按規定納入加計扣除。二是允許企業追溯過去3年應扣未扣的研發費用予以加計扣除。三是簡化審核,對加計扣除實行事后備案管理。對可加計扣除的研發費用實行歸并核算。
    國稅發〔2008〕116號頒布后,在研發費用加計扣除政策實施的過程中,一些企業反映需要進一步完善。主要是政策口徑還不完全適應企業推動研發活動的一些新要求。另外,在研發費用加計扣除的核算管理和審查程序上,相對比較復雜一些。因此在當前經濟下行壓力大,又需要推動結構調整的情況下,完善加計扣除政策,使更多的企業能夠享受到加計扣除帶來的稅收優惠,已是勢在必行。
    在此背景下,財政部、國家稅務總局、科技部制定并發布了財稅〔2015〕119號文。
    二、財稅〔2015〕119號變化
    1、放寬研發活動范圍。
    國稅發〔2008〕116號要求享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄。財稅〔2015〕119號第一條第二項列舉了稅前加計扣除政策的負面清單,除了負面清單列舉的不宜計入的研發活動之外,其他的都可以作為加計扣除的研發活動納入到優惠范圍里來。因此,財稅〔2015〕119號實施后,加計扣除政策不再受兩個目錄的限制,一些新興業態只要不在負面清單范圍之內,都可以實行加計扣除。
    2、擴大加計扣除的費用范圍。
    國稅發〔2008〕116號文享受優惠的研發費用只是限于專職研發人員的費用,以及專門用于研發的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等等,不包括外聘研發人員的勞務費等等。這導致了一些研發活動包括企業共同承擔的一些研發活動,不能完整的計入到研發費用的范圍之內。財稅〔2015〕119號在原來允許扣除費用的范圍基礎上,又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發保險費以及與研發直接相關的差旅費、會議費等,也納入了研發費用加計扣除的范圍。
    但需要注意的是,財稅〔2015〕119號文增加了對其他相關費用(與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。)加計扣除的比例限制,要求此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。這項規定來源于《科技部財政部  國家稅務總局關于印發<</span>高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火〔2008〕362號)的規定:為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。
    3、增加兩個負面清單。
    一是研發活動負面清單。財稅〔2015〕119號文規定,下列活動不適用稅前加計扣除政策:1.企業產品(服務)的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
    二是行業負面清單。財稅〔2015〕119號第四條規定,不適用稅前加計扣除政策的行業:1.煙草制造業。2.住宿和餐飲業。3.批發和零售業。4.房地產業。5.租賃和商務服務業。6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。
    凡是上述兩個負面清單之外的研發活動均允許加計扣除研發費用。
    4、委托研發增加反避稅條款。
    財稅〔2015〕119號文規定,委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。這意味著,在加計扣除新政下,無論交易雙方是否具有關聯關系,但其業務往來如果不遵循公平成交價格和營業常規也無法享受加計扣除。
    5、非關聯委托研發不再提供支出明細。
    國稅發〔2008〕116號文規定,對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。之所規定必須取得受托方的清單,是因為在委托研發的情況下,費用的歸集方是受托方,但加計扣除方是委托方,如果沒有支出清單,稅務機關對于研發費用支出的真實性、準確性較難判斷。同時由于受托方費用支出明細可能涉及到受托方的一些保密信息,其主觀上并不愿意提供。因此財稅〔2015〕119號文規定,委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。便于實務操作。
    6、委托研發按比例扣除。
    國稅發〔2008〕116號文規定,對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。由于財稅〔2015〕119號文不再要求非關聯受托方提供研發項目的費用支出明細情況,受托方的支出是否符合研發費用加計扣除條件,稅務機關不易掌握,為了便于實務操作、減少稅企爭議,財稅〔2015〕119號文規定,企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
    委托研發按80%的比例扣除早在《高新技術企業認定管理工作指引》中就曾有“認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。”的規定。
    7、委托境外研發活動不能加計扣除。
    完善研發費用加計扣除政策,是落實創新驅動發展戰略,以定向結構性減稅拉動有效投資、推動“雙創”、促進產業升級的重要舉措。簡言之,國家是為了鼓勵企業多購買境內的研發服務。因此,財稅〔2015〕119號文規定,企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。
    8、增加創意設計活動可加計扣除。
    近幾年,國家鼓勵設計行業發展出臺了一系列文件,為了使促進設計業發展,財稅〔2015〕119號文規定,企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
    創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
    9、簡化對研發費用的歸集和核算管理。
    國稅發〔2008〕116號文第十條規定,企業必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須按照本辦法附表的規定項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。但是實際上很多企業可能沒有單獨設立專賬核算,申報的時候就不符合條件。財稅〔2015〕119號文企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。輔助賬比專用賬簡化得多,這樣對企業的核算管理更為簡化。
    10、符合條件的研發費用可以追溯享受政策。
    財稅〔2015〕119號文規定,企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。可能有一些企業在實際執行過程當中,原來符合條件但是沒有申報,今年在進行核算的時候,發現這些活動是可以列入到研發費用加計扣除的,也可以向稅務機關申請,只要符合當時的加計扣除稅收政策規定,可以向前追溯三年。
    11、減少審核的程序。
    國稅發〔2008〕116號文第十一條規定,必須在年度申報的時候向稅務機關提供全部的有效證明;第十三條規定稅務機關對企業申報的研發項目有異議的時候,由企業提供科技部門的鑒定書。增加了企業的工作量,享受的難度也增加了,不是所有的企業都能夠很完整的提供這些證據的,不能完整提供就不能夠享受。
    財稅〔2015〕119號文刪除了國稅發〔2008〕116號文第十一條規定,不再要求向稅務機關提供全部的有效證明,同時規定,稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。也就是說,對企業享受加計扣除簡化為事后備案管理,有關的資料由企業留存備查,不需要你都拿到稅務機關,稅務機關說我要查證的時候你再給我提供。如果稅務機關對研發項目有一些異議的話,也不是說再由企業找科技部門來給你鑒定,而是稅務機關直接跟科技部門協商,由科技部門提供鑒定。在享受政策的通道方面更便捷、更直接、效率更高。
    12、增加了后續管理規定。
    財稅〔2015〕119號文規定,稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。也就是說,五年要將享受研發費用加計扣除優惠政策企業檢查一遍。
    三、新舊政策銜接。
    財稅〔2015〕119號文規定,本通知自2016年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)和《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。

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